为应对全球经济数字化发展和跨国企业转移利润避税给国际税收政策带来的挑战，全球税制改革的呼声不断。经过多年研究和谈判，经济合作与发展组织（经合组织）推出重新分配跨国企业利润征税权和设立全球有效最低税率的双支柱包容性框架。
毫无疑问，“双支柱”国际税收改革方案将在各个方面对跨国集团产生深远影响。中国一直以来在积极参与相关方案的研究与谈判，推动“双支柱”方案的落地实施。致同（Grant Thornton）全球网络中的税务专家对“双支柱”中的“支柱二”方案内容提出了自己的思考和见解，以期为跨国集团未来运营及战略方案的制定提供启发和参考。
从某种程度上来说，经合组织支柱二的影响远远超出了税收本身。那么，为何支柱二在战略上如此重要，企业如何将潜在的挑战变成竞争优势的来源？致同爱尔兰商业咨询部副总监Aisling O'Keeffe表示，“企业正面临着深刻且复杂的变革，从绿色转型和数字转型，到地缘政治紧张局势、人才短缺和供应链瓶颈，都在影响着企业。经合组织支柱二涵盖了所有这些趋势和挑战。因此，通过人员、流程和技术等关键领域，从而解决税收改革的影响，对于面向未来机遇和威胁来制定战略及运营是至关重要的。”
企业对普遍出现的混乱局面的反应从战术调整到供应链，再到全面调整招聘和保留价格的战略。公司也在考虑对其商业模式和目标进行更为根本性的转变。反过来，对可持续发展、社会包容和其他环境、社会和治理（ESG）优先事项的日益关注，引发了人们对该组织在业务中应该做什么以及如何判断成功的疑问。
支柱二的四大关键商业要务
那么，税收在这个转型方程式中的地位如何？特别是经合组织支柱二。根据致同在与众多跨国企业合作的过程中所看到的情况，四个关键的商业需求正在显现出来：
1、它是重组和变革的直接驱动力
支柱二将与人才短缺和供应链中断等因素，共同成为未来几年运营重组和搬迁的主要驱动力。致同在2022年对四千多家跨国企业进行的一项调查中显示，作为支柱二的直接后果，超过30%的企业提出他们计划进行重大重组和商业模式的改变。
通过平衡最低税率的竞争环境，支柱二提出了企业应该将人员、职能、资产和风险放在何处的问题。现在着手解决这些问题，就可以有足够的时间进行调动和招聘，同时确保在2024年起支柱二生效之前，经营安排已经部署到位。
2、它有可能提高成本以至破坏战略计划
即使支柱二不是重新思考战略、结构和运营地点的主要动力，它仍然会对计划产生重大影响。跨国企业调查发现，企业预计其有效税率（ETR）将平均增加4.6%。税率的上升本身就很重要，它增加了已经不断上升的材料、能源和工资成本。同样重要的是税负的重新分配，在一些司法管辖区产生的成本在上升，而在另一些司法管辖区的差异则变得不那么明显。
致同英国税务合伙人及国际税务负责人Matt Stringer指出，“如果企业为未来的重组做准备时，不能将支柱二纳入战略评估和规划，可能会削弱甚至破坏计划。特别是，企业可能会面临不可预见且也许无法持续的成本，从而削弱盈利能力和竞争力。例如将生产转移到政治上更友好的地方，这将提高供应链的复原力。但如果额外的税收负担使成本过高怎么办？”
3、如果转型即将到来，它应该包含税收方面的考虑
支柱二对人员、流程和技术都有重大影响。数据和系统的需求，可能需要高度的自动化、新的采购和员工技能的提高。支柱二还要求税务和财务系统及规划之间更紧密的整合。
虽然税务团队很少成为技术投资的首选，但支柱二的特殊要求将改变这种情况。好消息是，近年来企业资源规划（ERP）系统的税务功能已经取得了很大的进展，所以可能已经具备了必要的功能。由于有了云计算，其他工具现在可能更便宜且更容易获得和实施。
另一个关键考虑因素是人才。在税务和金融领域，这一点是非常短缺的。因此，重要的是利用技术，让专业人员专注于增值的任务，包括围绕支柱二的战略评估。
进一步的开放包括合理安排每个司法管辖区的公司实体结构，以帮助简化和加快数据来源与税收计算。
4、环境、社会和治理（ESG）和有效税率（ETR）是相互关联的
如果不对公司的税收贡献进行评估，对其社会影响的评估就不完整。这是公司致力于成为一个负责任的企业公民的精髓所在。“期望的标准正在从税收透明度上升到税收道德，企业需要展示其服务于社会的纳税方式，ESG将加速这一进程。致同国际全球税务主管Vikas Vasal表示，“就像漂绿一样，税务机关信息共享的增加，以及基于技术的监管审查，将暴露出主张和现实之间的差距。”
是时候对支柱二进行动员了
支柱二正在成为全球跨国企业的一个重要考验和差异化因素。如果企业有信心、有能力、有技巧地将支柱二所要求的运营和商业模式变化，纳入其更广泛的转型战略中，就能提高复原力，同时也会将干扰降到最低。简而言之，今天的行动将使明天更容易，也会增加竞争优势。
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